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implementing-law

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Gesetz

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zu dem Abkommen vom 17. November 2011

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zwischen der Bundesrepublik Deutschland

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und dem Fürstentum Liechtenstein

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zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung

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auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

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Vom 5. Dezember 2012

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Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates das folgende Gesetz be-

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schlossen:

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Artikel 1

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Dem in Berlin am 17. November 2011 unterzeichneten Abkommen zwischen

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der Bundesrepublik Deutschland und dem Fürstentum Liechtenstein zur Vermei-

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dung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der

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Steuern vom Einkommen und vom Vermögen wird zugestimmt. Das Abkommen

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wird nachstehend veröffentlicht.

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Artikel 2

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(1) Dieses Gesetz tritt am Tag nach der Verkündung in Kraft.

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(2) Der Tag, an dem das Abkommen nach seinem Artikel 33 Absatz 2 in Kraft

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tritt, ist im Bundesgesetzblatt bekannt zu geben.

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Das vorstehende Gesetz wird hiermit ausgefertigt. Es ist im Bundesgesetz-

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blatt zu verkünden.

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Berlin, den 5. Dezember 2012

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Der Bundespräsident

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Joachim Gauck

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Die Bundeskanzlerin

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Dr. A n g e l a M e r k e l

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Der Bundesminister der Finanzen

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Schäuble

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Der Bundesminister des Auswärtigen

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Guido Westerwelle

shared-signatures

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Für die Bundesrepublik Deutschland

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Braun

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Schäuble

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Für das Fürstentum Liechtenstein

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K l a u s Ts c h ü t s c h e r

de/title

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Abkommen

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zwischen der Bundesrepublik Deutschland

Physical PDF 2 · pdf-002-line-005
und dem Fürstentum Liechtenstein

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zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung

Physical PDF 2 · pdf-002-line-007
auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

de/preamble

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Die Bundesrepublik Deutschland

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und

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das Fürstentum Liechtenstein –

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in der Erkenntnis, dass die gut entwickelten wirtschaftlichen

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Beziehungen zwischen den beiden Vertragsstaaten weitergehen-

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de Zusammenarbeit verlangen,

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in Anbetracht des Wunsches der Vertragsstaaten, ihre Bezie-

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hung weiter zu entwickeln, indem sie zu beiderseitigem Nutzen

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im Bereich der Besteuerung zusammenarbeiten,

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vor dem Hintergrund des am 2. September 2009 geschlosse-

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nen Abkommens zwischen der Regierung der Bundesrepublik

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Deutschland und der Regierung des Fürstentums Liechtenstein

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über den Informationsaustausch in Steuersachen,

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in Anbetracht des Wunsches der Vertragsstaaten, ein Abkom-

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men zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerver-

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kürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom

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Vermögen abzuschließen –

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sind wie folgt übereingekommen:

de/closing

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Geschehen zu Berlin am 17. November 2011, in

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zwei Urschriften in deutscher Sprache.

de/protocol-title

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Protokoll

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zum Abkommen

Physical PDF 13 · pdf-013-line-005
zwischen der Bundesrepublik Deutschland

Physical PDF 13 · pdf-013-line-006
und dem Fürstentum Liechtenstein

Physical PDF 13 · pdf-013-line-007
zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung

Physical PDF 13 · pdf-013-line-008
auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

de/protocol

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Anlässlich der Unterzeichnung des Abkommens zwischen den

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beiden Staaten zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der

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Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen

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und vom Vermögen am 17. November 2011 in Berlin haben bei-

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de Staaten die nachstehenden Bestimmungen vereinbart, die

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Bestandteil des Abkommens sind:

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1. Zu Artikel 2 (Unter das Abkommen fallende Steuern)

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Unterliegt eine in einem der Vertragsstaaten ansässige Person

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im Fürstentum Liechtenstein in Übereinstimmung mit diesem

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Abkommen mit ihrem Vermögen oder Teilen hiervon der Ver -

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mögenssteuer, so ist die dadurch erfolgende Besteuerung des

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Sollertrags dieses Vermögens als Besteuerung des aus diesem

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oder mit diesem Vermögen erzielten Einkommens anzusehen.

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2. Zu Artikel 4 Absatz 1 (Ansässige Person)

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a) Ein deutscher Investmentfonds und eine deutsche Invest-

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mentaktiengesellschaft, auf die die Vorschriften des Invest-

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mentgesetzes anzuwenden sind, gelten als in der Bundes -

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republik Deutschland ansässig.

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b) Ein liechtensteinischer Organismus für gemeinsame Anlagen

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in Wertpapieren (OGAW), auf den die Vorschriften des Geset-

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zes über bestimmte Organismen für gemeinsame Anlagen in

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Wertpapieren (UCITSG) anzuwenden sind, und ein liechten-

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steinisches Investmentunternehmen für an dere Werte und

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Immobilien, das nach dem Investmentunternehmensgesetz

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(IUG) errichtet worden ist, gelten als im Fürstentum Liechten-

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stein ansässig.

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c) Personen, die (wie z. B. Privatvermögensstrukturen liechten-

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steinischen Rechts) ausschließlich der Mindestertragssteuer

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in Liechtenstein unterliegen, gelten nicht als im Fürstentum

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Liechtenstein ansässig.

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3. Zu Artikel 10 Absatz 2 (Dividenden)

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Die Voraussetzung der Mindestdauer der Beteiligung gemäß

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Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a ist auch dann erfüllt, wenn der

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Beteiligungszeitraum erst nach dem Zeitpunkt der Zahlung der

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Dividenden vollendet wird; in diesem Fall bleibt die Zulässigkeit

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der Vornahme des Steuerabzugs entsprechend Artikel 30 Ab-

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satz 1 unberührt.

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4. Zu Artikel 13 (Gewinne aus der Veräußerung von Ver -

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mögen)

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(1) Soweit es bei einer in einem Vertragsstaat ansässigen Per-

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son in Bezug auf Vermögen, das einer im anderen Vertragsstaat

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belegenen Betriebsstätte im Sinne des Artikels 5 dieses Ab -

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kommens zuzuordnen ist, allein durch das Inkrafttreten dieses

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Abkommens zur Anwendung des § 4 Absatz 1 Satz 3 des

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deutschen Einkommensteuergesetzes (EStG) oder des § 12

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Absatz 1 des deutschen Körperschaftsteuergesetzes (KStG)

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kommt, wird Folgendes vereinbart:

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a) Eine in der Bundesrepublik Deutschland ansässige Person

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kann in Höhe des Unterschiedsbetrags zwischen dem Buch-

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wert und dem gemeinen Wert entsprechend § 6 Absatz 1

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Nummer 4 Satz 1 zweiter Halbsatz EStG eines Wirtschafts-

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guts des Anlagevermögens, das einer im Fürstentum Liech-

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tenstein belegenen Betriebsstätte zuzuordnen ist, auf Antrag

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einen Ausgleichsposten bilden. Der Ausgleichsposten ist für

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jedes Wirtschaftsgut getrennt auszuweisen. Das Antragsrecht

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kann nur einheitlich für sämtliche Wirtschaftsgüter ausgeübt

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werden. Der Antrag ist unwiderruflich. Der Ausgleichsposten

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ist im Wirtschaftsjahr der Bildung und in den vier folgenden

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Wirtschaftsjahren zu jeweils einem Fünftel gewinnerhöhend

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aufzulösen. Er ist in vollem Umfang gewinnerhöhend aufzu -

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lösen,

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1. wenn das als entnommen oder veräußert geltende Wirt-

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schaftsgut aus dem Betriebsvermögen der Person aus-

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scheidet,

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2. wenn das als entnommen oder veräußert geltende Wirt-

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schaftsgut aus der Besteuerungshoheit des Fürstentums

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Liechtenstein ausscheidet, ausgenommen es ist als Fol -

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ge des Ausscheidens aus der Besteuerungshoheit des

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Fürstentums Liechtenstein einer in der Bundesrepublik

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Deutschland belegenen Betriebsstätte zuzuordnen, oder

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3. wenn die stillen Reserven des als entnommen oder ver -

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äußert geltenden Wirtschaftsguts im Fürstentum Liech-

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tenstein aufgedeckt werden oder in entsprechender

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Anwendung der Vorschriften des deutschen Steuerrechts

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hätten aufgedeckt werden müssen.

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Vorstehendes gilt bei Ermittlung des Überschusses der

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Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben gemäß § 4

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Absatz 3 EStG entsprechend. Wirtschaftsgüter für die ein

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Ausgleichsposten gebildet worden ist, sind in ein laufend zu

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führendes Verzeichnis aufzunehmen. Die Person hat darüber

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hinaus Aufzeichnungen zu führen, aus denen die Bildung und

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Auflösung des Ausgleichspostens hervorgeht. Diese Auf-

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zeichnungen sind der Steuererklärung beizufügen.

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Die Person ist verpflichtet, der zuständigen Finanzbehörde

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ein Ereignis im Sinne der vorstehenden Nummern unverzüg-

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lich anzuzeigen. Kommt die Person dieser Anzeigepflicht,

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ihren Aufzeichnungspflichten oder ihren sonstigen Mitwir-

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kungspflichten im Sinne des § 90 der deutschen Abgaben-

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ordnung (AO) nicht nach, ist der Ausgleichsposten dieses

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Wirtschaftsguts gewinnerhöhend aufzulösen.

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b) Für eine im Fürstentum Liechtenstein ansässige Person gilt

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Buchstabe a) entsprechend.

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(2) Soweit es bei einer in einem Vertragsstaat ansässigen

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Person in Bezug auf Vermögen, das nicht einer im anderen

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Vertragsstaat belegenen Betriebsstätte im Sinne des Artikels 5

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dieses Abkommens zuzuordnen ist, allein durch das Inkraft-

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treten dieses Abkommens zur Anwendung des § 4 Absatz 1

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Satz 3 EStG oder des § 12 Absatz 1 KStG kommt, wird Folgen-

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des vereinbart:

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a) Die hierfür geschuldete Steuer ist zinslos und ohne Sicher-

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heitsleistung zu stunden.

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Die Stundung ist zu widerrufen,

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1. soweit das Vermögen veräußert wird oder nach deut-

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schem Steuerrecht als veräußert gilt, verdeckt in eine Ge-

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sellschaft im Sinne des § 17 Absatz 1 EStG eingelegt

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oder bei Anteilen an Kapitalgesellschaften einer der Tat-

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bestände des § 17 Absatz 4 EStG erfüllt wird;

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2. soweit das Vermögen auf eine Person übergeht, die nicht

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in einem der beiden Vertragsstaaten einer mit der deut-

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schen unbeschränkten Einkommen- oder Körperschaft-

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steuerpflicht vergleichbaren Steuerpflicht unterliegt;

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3. soweit in Bezug auf das Vermögen eine Entnahme oder

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ein anderer Vorgang verwirklicht wird, der nach dem

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Recht eines der beiden Vertragsstaaten zum Ansatz des

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Teilwerts oder des gemeinen Werts führt;

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4. wenn die Person oder ihr Rechtsnachfolger nicht mehr in

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einem der beiden Vertragsstaaten ansässig ist.

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Ein Umwandlungsvorgang, auf den das deutsche Umwand-

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lungssteuergesetz (UmwStG) vom 7. Dezember 2006 (BGBl. I

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S. 2782, 2791) in der jeweils geltenden Fassung anzuwenden

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ist, gilt auf Antrag nicht als Veräußerung im Sinne der

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Nummer 1, wenn der Vorgang für Zwecke des deutschen

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Steuerrechts zum Buchwert oder bei im Privatvermögen

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befind lichen Anteilen an Kapitalgesellschaften zu den An-

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schaffungskosten erfolgt.

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b) Ist bei Anteilen an Kapitalgesellschaften im Fall des Buch -

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staben a) Satz 2 Nummer 1 der Veräußerungsgewinn im Sin-

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ne des § 17 Absatz 2 EStG im Zeitpunkt der Beendigung der

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Stundung niedriger als der Gewinn, der sich durch Anwen-

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dung des § 4 Absatz 1 Satz 3 EStG oder des § 12 Absatz 1

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KStG ergibt und wird die Wertminderung bei der Einkom-

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mens- oder Körperschaftsbesteuerung durch den anderen

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Vertragsstaat nicht berücksichtigt, so ist der Steuerbescheid

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insoweit aufzuheben oder zu ändern; § 175 Absatz 1 Satz 2

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AO gilt entsprechend. Dies gilt nur, soweit die Person nach-

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weist, dass die Wertminderung betrieblich veranlasst ist und

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nicht auf eine gesellschaftsrechtliche Maßnahme, insbe -

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sondere eine Gewinnausschüttung, zurückzuführen ist. Die

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Wertminderung ist höchstens im Umfang des Gewinns durch

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Anwendung des § 4 Absatz 1 Satz 3 EStG oder des § 12 Ab-

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satz 1 KStG zu berücksichtigen. Ist die Wertminderung auf

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eine Gewinnausschüttung zurückzuführen und wird sie bei

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der Einkommens- oder Körperschaftsbesteuerung nicht

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berücksichtigt, ist die auf diese Gewinnausschüttung erho-

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bene und keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegende

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inländische Kapitalertragsteuer auf die durch Anwendung des

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§ 4 Absatz 1 Satz 3 EStG oder des § 12 Absatz 1 KStG

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geschuldete Steuer anzurechnen.

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c) Die Person oder ihr Gesamtrechtsnachfolger hat dem Finanz-

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amt, das im Zeitpunkt des Inkrafttretens dieses Abkommens

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nach § 19 AO zuständig ist, nach amtlich vorgeschriebenem

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Vordruck die Verwirklichung eines der Tatbestände des Buch-

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staben a) Satz 2 mitzuteilen. Die Mitteilung ist innerhalb eines

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Monats nach dem meldepflichtigen Ereignis zu erstatten; sie

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ist von der Person eigenhändig zu unterschreiben. In den

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Fällen des Buchstaben a) Satz 2 Nummer 1 und 2 ist der

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Mitteilung ein schriftlicher Nachweis über das Rechts -

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geschäft beizufügen. Die Person hat dem nach Satz 1 zu-

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ständigen Finanzamt jährlich bis zum Ablauf des 31. Januar

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schriftlich seine am 31. Dezember des vorangegangenen

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Kalenderjahres geltende Anschrift mitzuteilen und zu bestä -

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tigen, dass das Vermögen ihr oder im Fall der unentgeltlichen

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Rechtsnachfolge unter Lebenden ihrem Rechtsnachfolger

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weiterhin zuzurechnen sind. Die Stundung nach Buchstabe a)

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Satz 1 kann widerrufen werden, wenn die Person ihre Mitwir-

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kungspflicht nach Satz 4 nicht erfüllt.

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(3) In den Fällen des Absatz 1 Buchstabe a) ist die deutsche

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Steuer gemäß Artikel 23 Absatz 1 Buchstabe b) dieses Ab -

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kommens um den Betrag der liechtensteinischen Steuer zu

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ermäßigen, der nach den Rechtsvorschriften des Fürstentums

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Liechtenstein erhoben worden wäre, wenn das jeweilige Ver -

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mögen zum gemeinen Wert veräußert worden wäre; dies gilt

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auch in den Fällen des Absatz 2, wenn die Person nach diesem

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Abkommen in Deutschland ansässig ist. Wird ein Ausgleichspos-

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ten gebildet, ist die deutsche Steuer gemäß Artikel 23 Absatz 1

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Buchstabe b) dieses Abkommens jeweils anteilig in den Jahren

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der Auflösung des Ausgleichspostens um den Betrag der liech-

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tensteinischen Steuer zu ermäßigen, die auf den Auflösungs -

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betrag erhoben worden wäre. Die Festsetzungsverjährung endet

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nicht vor Ablauf von zwei Jahren nach Anzeige durch die Person

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gegenüber der zuständigen deutschen Steuerbehörde.

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5. Zu Artikel 14 und 17 (Einkünfte aus unselbständiger

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Arbeit und Altersbezüge, Renten und Unterhaltszahlungen)

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a) Ist einer Abfindung Versorgungscharakter beizumessen, steht

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das Besteuerungsrecht entsprechend Artikel 17 des Abkom-

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mens dem Ansässigkeitsstaat zu. Dagegen hat der (frühere)

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Tätigkeitsstaat das Besteuerungsrecht, sofern es sich bei der

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Abfindung um Lohn- oder Gehaltsnachzahlungen oder Tan-

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tiemen aus dem früheren Arbeitsverhältnis handelt oder die

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Abfindung allgemein für das vorzeitige Ausscheiden aus dem

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Dienst gewährt wird. Für den Fall, dass der Arbeitnehmer in

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der Zeit vor dem Ausscheiden aus dem Dienst auch teils in

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dem Staat, in dem er ansässig ist, tätig war, ist die Abfindung

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zeitanteilig entsprechend der Besteuerungszuordnung der

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Vergütungen aufzuteilen.

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b) Werden die Abfindungszahlungen aus Anlass der Auflösung

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des Arbeitsverhältnisses, die eine in einem Vertragsstaat

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wohnende Person nach Wegzug aus dem Tätigkeitsstaat, von

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ihrem ehemaligen, im anderen Vertragsstaat ansässigem

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Arbeitgeber erhält, nicht im ehemaligen Tätigkeitsstaat

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besteuert, können diese Abfindungszahlungen im Wohnsitz-

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staat der Person besteuert werden.

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6. Zu Artikel 16 (Künstler und Sportler)

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Zahlungen, die als Vergütung für Rechte zur Live-Übertragung

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einer Veranstaltung geleistet werden, sind Einkünfte des auf -

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tretenden oder ausübenden Sportlers oder Künstlers gemäß Ar-

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tikel 17 Absatz 1. Diese Einkünfte können im Fall von Zahlungen,

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die an eine dritte Seite im Zusammenhang mit einer wirtschaft -

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lichen Verwertung von Live-Übertragungsrechten erfolgen, in

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Übereinstimmung mit Artikel 17 Absatz 2 besteuert werden.

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7. Zu Artikel 21 Absatz 2 (Andere Einkünfte)

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Wenn der Empfänger und der Schuldner einer Dividende in der

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Bundesrepublik Deutschland ansässig sind und die Dividende

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einer Betriebsstätte zuzurechnen ist, die der Empfänger der

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Dividende in dem Fürstentum Liechtenstein hat, kann die

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Bundesrepublik Deutschland die Dividende zu den in Artikel 10

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Absatz 2 vorgesehenen Sätzen besteuern. Wenn der Empfänger

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und der Schuldner von Einkünften im Sinne des Artikels 11 Ab-

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satz 2 in der Bundesrepublik Deutschland ansässig sind und die

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Einkünfte einer Betriebsstätte zuzurechnen sind, die der Emp-

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fänger der Einkünfte in dem Fürstentum Liechtenstein hat, kann

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die Bundesrepublik Deutschland die Einkünfte besteuern.

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8. Zu Artikel 24 (Gleichbehandlung)

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Artikel 24 Absatz 5 ist nicht so auszulegen, als verpflichte er

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einen Vertragsstaat, die grenzüberschreitende Konsolidierung

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von Einkünften oder vergleichbare Vergünstigungen zuzulassen.

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9. Zu Artikel 26 (Informationsaustausch)

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a) Für die Durchführung des Informationsaustausches ein-

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schließlich der Verwendung der übermittelten Daten und des

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Datenschutzes sind die Bestimmungen des Abkommens vom

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2. September 2009 zwischen der Regierung der Bundes -

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republik Deutschland und der Regierung des Fürstentums

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Liechtenstein über den Informationsaustausch in Steuer -

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sachen einschließlich des jenem Abkommen beigefügten

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Protokolls ungeachtet von dessen Geltung anzuwenden.

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b) Das Abkommen vom 2. September 2009 steht der Möglich-

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keit eines weitergehenden Informationsaustausches nach

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Artikel 26 Absatz 1 nicht entgegen. In diesem Fall gilt für die

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Übermittlung personenbezogener Daten Nummer 3 des

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Protokolls zum Abkommen vom 2. September 2009.

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10. Zu Artikel 28 (Amtshilfe bei der Erhebung von Steuern)

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a) Dem Ersuchen um Beitreibung einer Forderung, das die er-

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suchende Behörde an die ersuchte Behörde richtet, ist eine

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amtliche Ausfertigung oder eine beglaubigte Kopie des Voll-

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streckungstitels und gegebenenfalls das Original oder eine

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beglaubigte Kopie etwaiger für die Beitreibung sonst erfor-

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derlicher Dokumente beizufügen.

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b) Die zuständige Behörde des ersuchenden Vertragsstaates

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kann ein Beitreibungsersuchen nur dann stellen, wenn:

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– die Forderung oder der Vollstreckungstitel in diesem Ver-

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tragsstaat, in dem die ersuchende Behörde ihren Sitz hat,

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nicht angefochten ist, außer für den Fall, dass der Steuer-

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anspruch nach Artikel 28 Absatz 3 vollstreckbar ist; und

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– sie in dem Vertragsstaat, in dem die ersuchende Behörde

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ihren Sitz hat, bereits Beitreibungsverfahren durchgeführt

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hat, wie sie aufgrund des in Buchstabe a dieser Protokoll-

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bestimmung genannten Titels ausgeführt werden sollen,

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und die getroffenen Maßnahmen nicht zur vollständigen

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Tilgung der Forderung führen werden; und

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c) Das Beitreibungsersuchen muss folgende Angaben enthal-

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ten:

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– Name, Anschrift und sonstige Angaben zur Identifizierung

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der betreffenden Person und/oder von Drittbesitzern;

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– Name, Anschrift und sonstige Angaben zur Identifizierung

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der ersuchenden Behörde;

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– Bezugnahme auf den Vollstreckungstitel, der in dem

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Vertragsstaat ausgestellt wurde, in dem die ersuchende

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Behörde ihren Sitz hat;

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– Art und Betrag der Forderung, einschließlich Hauptforde-

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rung, Zinsen sowie aller sonstigen Geldstrafen, Geldbußen

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und Kosten in den Währungen der Vertragsstaaten;

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– Datum des Tages, an dem die ersuchende Behörde

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und/oder die ersuchte Behörde den Vollstreckungstitel

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dem Empfänger zugestellt haben;

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– Datum des Tages, von dem an, und Frist, während der die

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Beitreibung nach den Rechtsvorschriften der ersuchenden

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Vertragspartei ausgeführt werden kann, und

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– alle sonstigen sachdienlichen Informationen.

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Das Beitreibungsersuchen enthält zudem eine Erklärung der

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ersuchenden Behörde, in der bestätigt wird, dass die in Buch-

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stabe b genannten Voraussetzungen erfüllt sind.

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11. Zu Artikel 31 Absatz 1 (Anwendung des Abkommens in

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bestimmten Fällen)

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a) Artikel 31 Absatz 1 ist nur anzuwenden, soweit an der Gesell-

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schaft Personen beteiligt sind, die keinen oder keinen

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vollständigen Anspruch auf Vergünstigungen nach diesem

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Abkommen hätten. Soweit an der Gesellschaft Personen

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beteiligt sind, die Anspruch auf Vergünstigungen nach einem

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anderen Abkommen des anderen Vertragsstaats oder nach

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den Bestimmungen der Richtlinie 90/435/EWG in der jeweils

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gültigen Fassung hätten, gilt Satz 1 mit der Maßgabe, dass

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ein nach einem solchen anderen Abkommen oder nach der

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Richtlinie 90/435/EWG bestehender Anspruch dieser Perso-

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nen nur zu berücksichtigen ist, wenn sie in ihrem Ansässig-

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keitsstaat auch die Voraussetzungen des Artikels 31 Absatz 1

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dieses Abkommens erfüllen.

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b) Eine aktive gewerbliche Tätigkeit ist nur gegeben, wenn die

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Tätigkeit von der Gesellschaft selbst mit eigener Organisation

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und eigenem Personal im Umfang eines für den Geschäfts-

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zweck angemessen eingerichteten Geschäftsbetriebes aus-

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geübt wird und dazu sowohl geschäftsleitende als auch

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operative Aktivitäten entfaltet werden sowie mehr als 25 Pro-

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zent ihrer gesamten Bruttoerträge des betreffenden Wirt-

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schaftsjahres aus dieser eigenen Wirtschaftstätigkeit erzielt

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werden.

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c) Besteht die Tätigkeit der Gesellschaft überwiegend in der

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Geschäftsleitung anderer Gesellschaften, gilt die Tätigkeit nur

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dann als aktive gewerbliche Tätigkeit, wenn die Tätigkeit

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Führungsentscheidungen gegenüber mindestens zwei be-

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herrschten Gesellschaften, die selbst aktiv gewerblich tätig

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sind, umfasst und die Gesellschaft substanziell über eigene

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Geschäftsräume, eigenes Personal und eigene Ausrüstungs-

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gegenstände verfügt. Führungsentscheidungen zeichnen sich

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durch ihre Dauerhaftigkeit, Grundsätzlichkeit und Bedeutung

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aus, die sie für den Bestand der geleiteten Gesellschaften

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haben. Sie unterscheiden sich von Entscheidungen, die kurz-

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fristig und ausführungsbezogen sind. Die Durchführung nur

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einzelner Geschäftsfunktionen reicht für die Qualifizierung als

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Führungsentscheidung nicht aus.

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12. Zu Artikel 31 Absatz 2 (Anwendung des Abkommens in

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bestimmten Fällen)

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Eine gewerbliche Tätigkeit im erstgenannten Vertragsstaat, die

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gegenüber der gewerblichen Tätigkeit im anderen Vertragsstaat

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in qualitativer wie quantitativer Hinsicht erheblich ist, ist insbe-

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sondere dann gegeben, wenn die aus der gewerblichen Tätigkeit

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im erstgenannten Vertragsstaat stammenden Bruttoerträge min-

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destens 25 Prozent der aus der gewerblichen Tätigkeit im ande-

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ren Vertragsstaat stammenden Bruttoerträge betragen.

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13. Zu Artikel 31 Absatz 1 und 2 (Anwendung des Abkom-

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mens in bestimmten Fällen)

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Soweit der Anwendung von Vorschriften des Artikels 31 höher-

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rangiges Recht mit der Folge der Unwirksamkeit entgegenstehen

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sollte, entfällt die abkommensrechtliche Verpflichtung zur Gewäh-

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rung der in den Artikeln 10 bis 12 gewährten Abkommensvor -

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teile mit Ablauf von zwölf Monaten nach dem Zeitpunkt, in dem

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dieser Verstoß in nicht anfechtbarer Weise festgestellt wird. In

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einem solchen Fall werden die Vertragsstaaten unverzüglich

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Verhandlungen mit dem Ziel der Vereinbarung einer die Anforde-

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rungen höherrangigen Rechts erfüllenden gleichwertigen Rege-

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lung aufnehmen. Die durch Satz 1 eingeräumte Befugnis eines

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Vertragsstaats, nach Entfallen der abkommensrechtlichen Ver-

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pflichtung zur Gewährung von Abkommensvorteilen einseitige

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Maßnahmen zur Verweigerung dieser Vorteile anzuwenden,

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bleibt unberührt.