(1) En España, la doble imposición se evitará bien de confor-
midad con las disposiciones de su legislación interna o de acuer-
do con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legis-
lación interna española:
a) Cuando un residente de España obtenga rentas o posea ele-
mentos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones
del presente Convenio, puedan someterse a imposición en
Alemania, España permitirá:
i)
la deducción del impuesto sobre la renta de ese residen-
te por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado
en Alemania;
ii) la deducción del impuesto sobre el patrimonio de ese re-
sidente por un importe igual al impuesto pagado en Ale-
mania sobre esos mismos elementos patrimoniales;
iii) la deducción del impuesto sobre sociedades efectiva-
mente pagado por la sociedad que reparte los dividen-
dos, correspondiente a los beneficios con cargo a los
cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la le-
gislación interna de España.
Sin embargo, dicha deducción no podrá exceder de la parte
del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimo-
nio, calculados antes de la deducción, correspondiente a la
renta o a los elementos patrimoniales que puedan someter-
se a imposición en Alemania.
b) Cuando con arreglo a cualquier disposición del presente
Convenio las rentas obtenidas por un residente de España, o
el patrimonio que posea, estén exentos de impuestos en Es-
paña, España podrá, no obstante, tomar en consideración
las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto
sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residen-
te.
(2) En el caso de un residente de la República Federal de Ale-
mania, el impuesto se determinará como sigue:
a) Salvo que se admita un crédito por impuestos pagados en el
extranjero en virtud del subapartado b), todo elemento de
renta procedente del Reino de España y todo elemento patri-
monial situado en el Reino de España que, de conformidad
con el presente Convenio, se someta efectivamente a impo-
sición en el Reino de España, quedará excluido de la base
del impuesto alemán.
En el caso de los elementos de renta procedentes de divi-
dendos, la disposición precedente se aplicará únicamente
respecto de aquellos dividendos pagados a una sociedad
(excluidas las sociedades de personas) residente de la Re-
pública Federal de Alemania por una sociedad residente del
Reino de España, cuando la titularidad directa de al menos el
10 por ciento del capital de la sociedad que reparte los divi-
dendos pertenezca a la sociedad alemana y que no se hu-
bieran deducido en la determinación del beneficio de dicha
sociedad.
De conformidad con las disposiciones precedentes, se ex-
cluirá de la base de los impuestos sobre el patrimonio toda
participación social cuyos dividendos, en caso de pagarse,
estarían exentos.
b) Con arreglo a lo dispuesto en la legislación fiscal alemana re-
lativa a la imputación de impuestos extranjeros, se admitirá la
deducción del impuesto español pagado en virtud de la le-
gislación del Reino de España y de conformidad con el pre-
sente Convenio contra el impuesto alemán debido sobre los
siguientes elementos de renta o de patrimonio situados en el
Reino de España:
i)
los dividendos no comprendidos en el subapartado a);
ii) los elementos de renta que puedan someterse a imposi-
ción en el Reino de España de conformidad con los apar-
tados 2 y 3 del artículo 13;
iii) los elementos de renta que puedan someterse a imposi-
ción en el Reino de España de conformidad con el apar-
tado 3 del artículo 14;
iv) los elementos de renta que puedan someterse a imposi-
ción en el Reino de España de conformidad con las dis-
posiciones del artículo 15;
v) los elementos de renta que puedan someterse a imposi-
ción en el Reino de España de conformidad con las dis-
posiciones del artículo 16;
vi) los elementos de renta que puedan someterse a imposi-
ción en el Reino de España de conformidad con los apar-
tados 2 y 3 del artículo 17;
vii) los elementos de renta procedentes de bienes inmuebles
(comprendida la renta procedente de su enajenación) o
el patrimonio constituido por dicho bien, en la medida en
que el inmueble no esté efectivamente vinculado a un es-
tablecimiento permanente en el Reino de España.
c) Las disposiciones del subapartado b) serán aplicables en lu-
gar de las disposiciones del subapartado a) en relación con
los elementos de renta definidos en los artículos 7 y 10 y con
los activos de los que se derivan tales rentas cuando el resi-
dente de la República Federal de Alemania no pruebe que la
renta bruta del establecimiento permanente en el ejercicio fis-
cal en el que se obtuvo el beneficio, o de la sociedad resi-
dente en el Reino de España en el ejercicio fiscal respecto
del que se pagaron los dividendos, procedía exclusivamente
o casi exclusivamente de actividades comprendidas en el
significado del apartado 1 del artículo 8 de la Ley sobre Re-
laciones Fiscales Internacionales alemana (“Aussensteuerge-
setz”). Este principio rige igualmente los bienes inmuebles
utilizados por un establecimiento permanente y la renta pro-
cedente de esos bienes inmuebles del establecimiento per-
manente (apartado 3 del artículo 6), así como los beneficios
procedentes de la enajenación de dicho bien inmueble (apar-
tado 1 del artículo 13) y de los bienes muebles que formen
parte del activo del establecimiento permanente (apartado 4
del artículo 13).
d) Sin embargo, para la determinación del tipo impositivo, la Re-
pública Federal de Alemania se reserva el derecho a tomar
en consideración los elementos de renta y de patrimonio que,
en virtud de lo dispuesto en el presente Convenio, estén
exentos del impuesto alemán.
e) No obstante lo dispuesto en el subapartado a) la doble impo-
sición se evitará mediante el método de imputación, como
se expresa en el subapartado b)
i)
si los Estados contratantes consideran determinados ele-
mentos de renta o de patrimonio al amparo de disposi-
ciones distintas de este Convenio, o se los atribuyen a
personas distintas (excepto en virtud del artículo 9) y este
conflicto no puede resolverse siguiendo el procedimien-
to previsto en el apartado 3 del artículo 24 y, como resul-
tado de esta diferencia de criterios o de atribución, la ren-
ta o el capital en cuestión quedaran sin imposición o
sujetos a una imposición inferior a la que correspondería
en caso de que hubiera acuerdo o
ii) si tras las debidas consultas con la autoridad competen-
te del Reino de España, la República Federal de Alemania
notificara al Reino de España a través de canales diplo-
máticos otros elementos de renta a los que vaya a aplicar
las disposiciones del subapartado b). En tal caso, la do-
ble imposición se evitaría en relación con las rentas noti-
ficadas permitiendo la imputación desde el primer día del
año civil siguiente a aquel en el que se produjo la notifica-
ción.