#### Artikel 25. Vermijding van dubbele belasting
- 1 Niettegenstaande de bepalingen van het tweede lid van [artikel 24](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIV_Artikel24) (Grondslag van de Belastingheffing), is Nederland bevoegd de bestanddelen van het
inkomen in de grondslag van de belastingheffing te begrijpen die op grond van het
vierde lid van [artikel 19](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel19) (Pensioenen, Lijfrenten, Alimentatie-uitkeringen) en [artikel 20](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel20) (Overheidsfuncties) slechts in de Verenigde Staten belastbaar zijn.
- 2 Indien een inwoner of onderdaan van Nederland bestanddelen van het inkomen verkrijgt,
die volgens [artikel 6](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel6) (Inkomsten uit onroerende zaken), [artikel 7](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel7) (Winst uit onderneming) voor zover dat inkomen is onderworpen aan belasting van de
Verenigde Staten, het [zevende lid van artikel 10](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel10) (Dividenden), het [derde lid van artikel 12](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel12) (Interest), het [derde lid van artikel 13](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel13) (Royalty's), het [eerste en derde lid van artikel 14](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel14) (Vermogenswinsten), [artikel 15](#) (Zelfstandige arbeid) voor zover dat inkomen is onderworpen aan belasting van de
Verenigde Staten, het eerste lid van [artikel 16](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel16) (Niet-zelfstandige arbeid), het [vierde lid van artikel 19](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel19) (Pensioenen, lijfrenten, alimentatieuitkeringen), [artikel 20](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel20) (Overheidsfuncties) en het [tweede lid van artikel 23](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel23) (Overige inkomsten) van deze Overeenkomst belastbaar zijn in de Verenigde Staten
en zijn begrepen in de grondslag van de belastingheffing, stelt Nederland deze bestanddelen
vrij door een vermindering van zijn belasting toe te staan. Deze vermindering wordt
berekend overeenkomstig de bepalingen in de Nederlandse wetgeving tot het vermijden
van dubbele belasting. Hiertoe worden genoemde bestanddelen geacht te zijn begrepen
in het totale bedrag van de bestanddelen van het inkomen die ingevolge die bepalingen
van Nederlandse belasting zijn vrijgesteld.
- 3 Nederland verleent voorts een aftrek op de Nederlandse belasting voor de bestanddelen
van het inkomen die volgens het [tweede lid van artikel 10](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel10) (Dividenden), [artikel 17](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel17) (Bestuurders- en Commissarissenbeloningen) en [artikel 18](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel18) (Artiesten en Sportbeoefenaars) van de Overeenkomst in de Verenigde Staten mogen
worden belast, voor zover deze bestanddelen in de grondslag van de belastingheffing
zijn begrepen.
Het bedrag van deze aftrek is gelijk aan
- a. in het geval van dividenden die mogen worden belast in de Verenigde Staten volgens
het [tweede lid, letter (a) van artikel 10](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel10) (Dividenden), 5 procent van die dividenden;
- b. in het geval van dividenden die mogen worden belast in de Verenigde Staten volgens
het [tweede lid, letter (b) van artikel 10](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel10) (Dividenden), 15 procent van die dividenden;
- c. in het geval van andere dividenden, die mogen worden belast in de Verenigde Staten
volgens het [vierde lid van artikel 10](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel10) (Dividenden), 15 procent van die dividenden; en,
- d. in het geval van andere bestanddelen van het inkomen, genoemd in dit lid, de over
die andere bestanddelen van het inkomen in de Verenigde Staten betaalde belasting,
maar bedraagt in geen geval meer dan het bedrag van de vermindering die zou zijn verleend
indien de aldus in het inkomen begrepen bestanddelen van het inkomen de enige bestanddelen
van het inkomen zouden zijn geweest die op grond van de bepalingen in de Nederlandse
wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting van Nederlandse belasting zijn vrijgesteld.
- 4 Overeenkomstig de bepalingen en behoudens de beperkingen van de wetgeving van de Verenigde
Staten (zoals deze van tijd tot tijd kan worden gewijzigd zonder de algemene uitgangspunten
ervan te wijzigen), staan de Verenigde Staten aan een inwoner of onderdaan van de
Verenigde Staten een verrekening toe met de belasting op inkomen van de Verenigde
Staten van:
- a. het daarvoor in aanmerking komende bedrag aan inkomstenbelasting dat door of namens
die inwoner of onderdaan aan Nederland is betaald of dat aan Nederland is verschuldigd,
behalve de inkomstenbelasting betaald aan Nederland in de gevallen bedoeld in het
[negende lid van artikel 14](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel14) (Vermogens winsten) of in het [tweede lid van artikel 19](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel19) (Pensioenen, Lijfrenten en Alimentatieuitkeringen); en
- b. in het geval van een lichaam van de Verenigde Staten dat ten minste 10 percent bezit
van het stemgerechtigde aandelenkapitaal van een lichaam dat inwoner is van Nederland
en waarvan het lichaam van de Verenigde Staten dividenden ontvangt, het daarvoor in
aanmerking komende bedrag aan inkomstenbelasting dat door of namens het uitdelende
lichaam aan Nederland is betaald of dat aan Nederland is verschuldigd met betrekking
tot de winsten waaruit de dividenden zijn betaald.
De grondslag voor dit in aanmerking komende bedrag is het bedrag aan inkomstenbelasting
dat is betaald aan of dat is verschuldigd aan Nederland, maar de verrekening overschrijdt
niet de beperkingen (die tot doel hebben de verrekening te beperken tot de belasting
van de Verenigde Staten op inkomsten uit bronnen buiten de Verenigde Staten) zoals
voorzien in de wetgeving van de Verenigde Staten voor het belastingjaar.
Voor de toepassing van dit lid worden de belastingen bedoeld in het eerste lid, letter
(a) en het [tweede lid van artikel 2](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukI_Artikel2) (Belastingen waarop de Overeenkomst van toepassing is), beschouwd als inkomstenbelastingen.
- 5 Niettegenstaande de bepalingen van het vierde lid van dit artikel staan de Verenigde
Staten aan een inwoner of onderdaan van de Verenigde Staten een verrekening toe met
belasting van de Verenigde Staten op inkomen van het daarvoor in aanmerking komende
bedrag van het winstaandeel, betaald door of namens die inwoner of onderdaan aan Nederland.
Het daarvoor in aanmerking komende bedrag is het produkt van (i) de heffingsgrondslag
van het verrekenbare deel van het winstaandeel en (ii) het wettelijke maximumtarief
van de belasting van de Verenigde Staten dat van toepassing is voor die inwoner of
onderdaan voor dat belastingjaar. Voor het bepalen van het in aanmerking komende bedrag
hebben de volgende uitdrukkingen de volgende betekenis:
- a. de heffingsgrondslag van het verrekenbare deel van het winstaandeel is het deel van
de inkomsten, onderworpen aan de vennootschapsbelasting (uitgezonderd de inkomsten
die niet zijn onderworpen aan het winstaandeel) die zijn behaald uit bronnen in Nederland
(vóór aftrek van het verschuldigde winstaandeel) dat uitgaat boven de heffingsgrondslag
van het verrekenbare deel van de vennootschapsbelasting.
- b. de heffingsgrondslag van het verrekenbare deel van de vennootschapsbelasting is het
effectieve tarief van de vennootschapsbelasting, gedeeld door het wettelijke maximumtarief
van de belasting van de Verenigde Staten dat van toepassing is voor die inwoner of
onderdaan voor dat belastingjaar, vermenigvuldigd met de inkomsten, onderworpen aan
de vennootschapsbelasting (uitgezonderd de inkomsten die niet zijn onderworpen aan
het winstaandeel) die zijn behaald uit bronnen in Nederland (vóór aftrek van het verschuldigde
winstaandeel).
- c. het effectieve tarief van de vennootschapsbelasting is de vennootschapsbelasting betaald
over de inkomsten die zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting (uitgezonderd
de inkomsten die niet zijn onderworpen aan het winstaandeel), gedeeld door de inkomsten
onderworpen aan de vennootschapsbelasting (uitgezonderd de inkomsten die niet zijn
onderworpen aan het winstaandeel en vóór aftrek van het verschuldigde winstaandeel).
Bij de vaststelling van het in aanmerking komende bedrag gelden eveneens de andere
beperkingen waarin de wetgeving van de Verenigde Staten, zoals deze van tijd tot tijd
kan worden gewijzigd, voorziet, die van toepassing zijn op belastingen die verrekenbaar
zijn op grond van de bepalingen van artikel 901 of 903 van de Internal Revenue Code
voor personen die aanspraak maken op de voordelen van deze Overeenkomst. Bij de toepassing
van die beperkingen op de vennootschapsbelasting moet bij het berekenen van deze beperkingen
de heffingsgrondslag van het verrekenbare deel van de vennootschapsbelasting (zoals
gedefinieerd in (b) hierboven) worden gebruikt. Het winstaandeel dat is betaald en
dat uitgaat boven het in aanmerking komende bedrag mag alleen worden gebruikt voor
verrekening in een ander belastingjaar, en alleen met belasting van de Verenigde Staten
op de heffingsgrondslag van het verrekenbare deel van het winstaandeel (zoals gedefinieerd
in (a) hierboven). Indien aanspraak wordt gemaakt op verrekening van het winstaandeel,
mag de belastingplichtige met betrekking tot enige buitenlandse belasting, betaald
of verschuldigd in dat jaar, waarvoor aanspraak mag worden gemaakt op verrekening
met belasting van de Verenigde Staten op inkomen op grond van artikel 901 of 903 van
de Internal Revenue Code, of met betrekking tot het winstaandeel, betaald of verschuldigd
in dat jaar, geen aanspraak maken op aftrek op zijn in de Verenigde Staten belastbare
inkomen. Verrekening ingevolge de bepalingen van het vierde lid van dit artikel is
niet toegestaan voor enige Nederlandse belasting waarvoor aanspraak op verrekening
is gemaakt ingevolge de bepalingen van dit lid.
- 6 Indien een staatsburger van de Verenigde Staten inwoner is van Nederland:
- a. staat Nederland, met betrekking tot de bestanddelen van het inkomen die niet zijn
vrijgesteld van Nederlandse belasting op grond van het tweede lid en niet zijn genoemd
in het zevende lid van dit artikel, en die ingevolge de bepalingen van deze Overeenkomst
zijn vrijgesteld van belasting van de Verenigde Staten of die zijn onderworpen aan
een gereduceerd tarief van belasting van de Verenigde Staten indien zij zijn behaald
door een inwoner van Nederland die geen staatsburger is van de Verenigde Staten, alleen
een verrekening met Nederlandse belasting toe, op grond van de bepalingen van de Nederlandse
belastingwetgeving met betrekking tot verrekening van buitenlandse belasting, van
de daadwerkelijk betaalde belasting die de Verenigde Staten mogen heffen op grond
van de bepalingen van deze Overeenkomst, anders dan belastingen die op grond van van
de bepalingen van het eerste lid van [artikel 24](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIV_Artikel24) (Grondslag van de Belastingheffing) uitsluitend mogen worden geheven op grond van
staatsburgerschap;
- b. staan de Verenigde Staten, teneinde de belasting van de Verenigde Staten in letter
(a) te berekenen, een verrekening met belasting van de Verenigde Staten toe van de
aan Nederland betaalde inkomstenbelasting na de verrekening bedoeld in letter (a);
de aldus toegestane verrekening vermindert niet het deel van de belasting van de Verenigde
Staten dat in overeenstemming met letter (a) verrekenbaar is met de Nederlandse belasting;
en
- c. uitsluitend met het doel om dubbele belasting in de Verenigde Staten te vermijden
op grond van de bepalingen van letter (b), worden bestanddelen van het inkomen bedoeld
in letter (a) geacht afkomstig te zijn uit Nederland voor zover noodzakelijk om dubbele
belasting van dat inkomen ingevolge letter (b) te vermijden.
- 7 Indien een inwoner van een van de Staten voordelen of een beloning of een eenmalige
uitkering verkrijgt, die in overeenstemming met het negende lid van [artikel 14](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel14) (Vermogenswinsten), of met het [tweede lid van artikel 19](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel19) (Pensioenen, Lijfrenten, Alimentatieuitkeringen) in de andere Staat mogen worden
belast, staat die andere Staat van zijn belasting op die voordelen, beloning of eenmalige
uitkering een aftrek toe. Het bedrag van die aftrek is gelijk aan de belasting die
is geheven in de eerstgenoemde Staat op de genoemde voordelen, beloning of eenmalige
uitkering, maar bedraagt in geen geval meer dan dat deel van de inkomstenbelasting,
zoals berekend voordat de aftrek is toegestaan, dat toerekenbaar is aan de genoemde
voordelen, beloning of eenmalige uitkering. Voor het uitsluitende doel om dubbele
belasting in de Verenigde Staten te vermijden op grond van de bepalingen van dit lid,
worden bestanddelen van het inkomen bedoeld in dit lid geacht afkomstig te zijn uit
Nederland, voor zover noodzakelijk om dubbele belasting op dat inkomen ingevolge de
bepalingen van dit lid te vermijden.
- 8 Nederland verleent ten slotte een aftrek op de Nederlandse belasting voor de bestanddelen
van het inkomen die volgens het [achtste lid van artikel 12](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel12) (Interest) en het [zesde lid van artikel 13](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel13) (Royalty's) in de Verenigde Staten mogen worden belast, voor zover deze bestanddelen
in de grondslag van de belastingheffing zijn begrepen en niet op grond van het Nederlandse
nationale belastingregime of op grond van een door Nederland overeengekomen bilaterale
of multilaterale regeling tot het vermijden van dubbele belasting als winst van een
vaste inrichting zijn vrijgesteld van belasting in Nederland.
Het bedrag van deze aftrek is gelijk aan
- a. in het geval van interest die mag worden belast in de Verenigde Staten volgens het
[achtste lid van artikel 12](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel12) (Interest), 15 procent van die interest;
- b. in het geval van royalty's die mogen worden belast in de Verenigde Staten volgens
het [zesde lid van artikel 13](#Verdrag_1_Verdragtekst_1_HoofdstukIII_Artikel13) (Royalty's), 15 procent van die royalty's,
maar bedraagt in geen geval meer dan het bedrag van de vermindering die zou zijn verleend
indien de aldus in het inkomen begrepen bestanddelen van het inkomen de enige bestanddelen
van het inkomen zouden zijn geweest die op grond van de bepalingen in de Nederlandse
wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting van Nederlandse belasting zijn vrijgesteld.
### HOOFDSTUK V. BIJZONDERE BEPALINGEN